Dividendi distribuiti ai soci: slalom per agganciare il vecchio regime agevolato

In forza dell’articolo 1, comma 1006, della legge 205/17, il regime di tassazione dei dividendi spettanti al socio persona fisica detentore di partecipazione qualificata – che si traduce in una parziale concorrenza alla formazione del reddito (al 40%, 49,72% o 58,14% a seconda dell’anzianità della riserva) – si applica anche dopo il 2017 a condizione che la delibera di distribuzione sia assunta entro il 31 dicembre 2022. Questo passaggio normativo, che si limita a fissare quale condizione temporale la data delle delibera di distribuzione, viene letto con maggiore rigidità da parte delle Entrate (interpello 454 del 16 settembre 2022), secondo cui entro fine anno occorre anche erogare materialmente il dividendo in questione.

La materiale distribuzione non è richiesta dalla norma citata, ma è chiaro che assumere la mera delibera entro il 31 dicembre senza questa materiale distribuzione del dividendo espone i soci a un probabile contenzioso con il Fisco, oltre a coinvolgere la società erogante per omessa ritenuta d’imposta del 26 per cento. Una possibile soluzione, nel caso in cui non sia detenuta l’intera liquidità necessaria a erogare delle riserve, potrebbe essere distribuire i dividendi entro il 31 dicembre 2022 per cristallizzare il diritto al regime fiscale di tassazione dei dividendi precedente, e poi eseguire un finanziamento dei soci alla società restituendole tali somme a titolo di prestito: senza sottostare a una tempistica rigida sulla restituzione che, a quel punto, sarebbe detassata, essendo il mero rimborso di un finanziamento .

Va sottolineato che il regime transitorio non si applica alla distribuzione del saldo attivo da rivalutazione in sospensione d’imposta, anche qualora la rivalutazione sia stata eseguita negli anni compresi tra il 2000 e il 2017. Infatti il saldo attivo è sì una riserva di utile generata in anni precedenti alla riforma della legge 205/17, ma questi utili non sono stati accompagnati dal versamento Ires ad aliquota ordinaria vigente nel dato periodo d’imposta. Il versamento dell’Ires ordinaria (e non con imposta sostitutiva come avviene nella rivalutazione dei beni) è il presupposto necessario per beneficiare dalla parziale concorrenza alla formazione del reddito. L’interpello 332/2019 ha affermato che in assenza di Ires ordinaria la distribuzione di riserve a persona fisica, anche se si tratta di riserve formate in anni pregressi, e anche se la materiale distribuzione avviene entro il 31 dicembre 2022, comporta sempre l’applicazione della ritenuta d’imposta del 26%, in totale analogia a quanto accade distribuendo oggi riserve formate dal 2018 in poi.

Disciplina transitoria

A partire dal 2018 la tassazione del dividendo verso il socio persona fisica prevede una ritenuta d’imposta al 26 per cento. Nel contempo si consente di applicare il precedente regime di tassazione (concorrenza parziale al reddito senza ritenuta) per le riserve distribuite entro il 2022. Ciò comporta che la distribuzione al socio persona fisica di riserve generate entro il 2008 incrementerà il suo imponibile del 40% della somma distribuita, mentre per le riserve generate tra il 2008 ed il 2016 la concorrenza parziale all’imponibile è pari al 49,72%; la percentuale scende al 58,14 per le riserve generate nel 2017.

Presunzione di distribuzione

Quando si delibera di distribuire riserve ai soci vige una presunzione assoluta in base alla quale le prime somme attribuite sono tratte da riserve di utili e solo in seconda battuta , quando le prime sono esaurite, da riserve di capitale. Questa presunzione si applica solo in presenza di riserve effettivamente disponibili alla distribuzione, pertanto ne è esclusa l’applicazione in relazione alla riserva legale, o altre riserve indisponibili, come ad esempio, la riserva costituita in conseguenza della scelta eseguita di sospendere gli ammortamenti nel 2020 e nel 2021.

Riserve in sospensione di imposta

Si tratta di riserve di utili che non hanno scontato l’Ires in modo ordinario. Quando vengono distribuite ai soci si genera un debito impositivo in capo alla società erogante pari all’Ires ordinaria calcolata sull’ammontare distribuito. Naturalmente in quanto riserve di utili, la distribuzione di riserve in sospensione di imposta comporta tassazione anche in capo al socio percipiente, con le varie regole stabilite a seconda del tipo di socio ( persona fisica, società di persone o società di capitali).

Socio di società di capitali

Il socio società di capitali è indifferente al cambiamento di tassazione sul dividendo , quindi non è toccato dal tema della disciplina transitoria in quanto la tassazione del dividendo ricevuto è sempre fissata al 5 per cento . Invece la presunzione di cui all’articolo 47 del Tuir, cioè la necessaria attribuzione delle riserve di utili prima di quelle di capitali, si applica anche nell’ipotesi in cui un socio o l’intera compagine societaria sia rappresentata da società di capitali.